ÖSSZEFOGLALÓK

A teljesítés helyét az adóhatóság köteles bizonyítani
A hír több mint 30 napja nem frissült!

Az általános forgalmi adóról szóló törvény alapján adót kell fizetni egyrészt az adóalany által – ilyen minőségében – belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás után, másrészt terméknek az Európai Közösségen belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése után, harmadrészt termék importja után. Az adófizetési kötelezettséget minden esetben befolyásolja az ügylet teljesítési helye. Cikkünkben egy olyan gyakorlati esetet mutatunk be, amikor az adóhatósági ellenőrzés során kétség merült fel a teljesítés helyét illetően, majd kérdésként merült fel, hogy kinek is kell bizonyítani a teljesítés helyét.

2017. július 20.

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa-tv.) 2. §-a értelmében kizárólag olyan termékértékesítés után kell adót fizetni, amely belföldön került teljesítésre. A nem belföldön teljesített termékértékesítés nem adóztatható.
Az általános forgalmi adókötelezettség ellenőrzése során az adóhatóság adófizetési kötelezettséget kizárólag belföldön teljesített termékértékesítés után állapíthat meg.

A teljesítés helyére vonatkozó általános szabály szerint abban az esetben, ha a terméket küldeményként nem adják fel, vagy nem fuvarozzák el, akkor a termékértékesítés teljesítési helye az a hely, ahol a termék az értékesítés teljesítésekor ténylegesen van. Abban az esetben, ha a küldeménykénti feladást, vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy – bármelyikük javára – más végzi, a termék értékesítésének teljesítési helye az a hely, ahol a termék – a beszerző nevére szóló rendeltetéssel – a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van. Láncértékesítésnél is ezt a szabályt kell alkalmazni arra az értékesítésre, amelynek közvetlen következtében a termék más tagállam, illetve harmadik ország területére került. Ezt megelőző értékesítések esetében a teljesítés helye ugyanez, azt követő értékesítéseknél pedig az a hely, ahol a termék a küldeménykénti megérkezésekor, vagy a fuvarozás befejezésekor van.

A távértékesítésre, vasúti, vízi és légiközlekedési eszközön történt termékértékesítésre, gáz- és villamos energia értékesítés teljesítési helyére speciális szabályok vonatkoznak.
Az adóhatóság egy esetleges ellenőrzés során nem mulaszthatja el a teljesítés helyének meghatározását, mivel adófizetési kötelezettséget kizárólag belföldön teljesített ügylet után állapíthat meg.

Tegyük fel, hogy az adóhatóság egy ellenőrzés során az alábbi tényállást tárta fel.
A revízió megállapította, hogy a vizsgálat alá vont adózó ruházati termékeket vásárolt egy orosz cégtől. A ruházati termékeket az orosz cég három konténerbe helyezte el. A konténereket az általa megbízott speditőr Oroszországból Franciaország területére fuvaroztatta be. Az ellenőrzés alá vont adózó a szabadforgalomba bocsátást a francia vámhatóságnál kezdeményezte.
A három konténerből kettőt Magyarországon üresen leadott az orosz cég megbízottjának, egy konténert Franciaország területén kirakodott, és üresen leadott az orosz cég megbízottjának.
A vizsgálat alá vont adózó bemutatta a revizoroknak azokat a számlákat, amelyek szerint a Franciaországban kirakodott konténerben tárolt ruházati termékeket értékesítette egy francia cég részére.
A Magyarországon üresen leadott konténerekben levő árukészlet tényleges sorsáról a revízió nem tudott meggyőződni, mert a rendelkezésre álló adatokból, és az ellenőrzés alá vont adózó által benyújtott iratokból nem volt megállapítható, hogy a konténerek hol kerültek kirakodásra, a bennük levő ruházati termékek kinek, mikor és milyen módon kerültek értékesítésre. A vizsgálat alá vont adózó a revízió részére a termékek fizikai meglétét alátámasztó iratokat nem nyújtott be.

Felvetődik az a kérdés, hogy az adóhatóság automatikusan vélelmezheti-e, hogy a Magyarországon üresen leadott konténerben levő termékeket befuvarozta belföldre, azokat Magyarországon rakodta ki, és értékesítette.

Az nem vitatható, hogy az adóhatóság megalapozottan tekintheti értékesítettnek a másik két konténerben elhelyezett ruházati termékeket is, hiszen a vizsgálat alá vont adózó nem igazolta, hogy azokkal rendelkezik. Azonban ebből a körülményből nem okvetlenül következik az, hogy az adófizetési kötelezettség is Magyarországon keletkezett.
Megítélésem szerint az ellenőrzésnek a feltárt tényeket, körülményeket figyelembe vevő részletes indoklás alapján alá kell támasztania, hogy a teljesítés helyének az Áfa-tv. szerint belföld tekinthető, ezért a vizsgálat alá vont adózót a két konténerben levő termékek értékesítése után az adófizetési kötelezettség belföldön terheli.

Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: Art.) 97. § (4) bekezdése alapján az ellenőrzés során a tényállást az adóhatóság köteles tisztázni és bizonyítani, kivéve, ha törvény a bizonyítást az adózó kötelezettségévé teszi.
Az Art. 97. § (4) bekezdésében foglalt tényállás tisztázási és bizonyítási kötelezettségből adódóan a magyar adóhatóságnak az adóügyi együttműködés keretében meg kell keresnie a francia adóhatóságot, és kérnie kell az ellenőrzés lefolytatását, amelynek keretében tisztázásra kerülhet a teljesítés helye. Amennyiben a francia adóhatóság azt állapítja meg, hogy a két konténerben tárolt terméket nem fuvarozták ki Franciaország területéről, akkor a magyar vállalkozás által teljesített értékesítéseket a francia adóhatóság jogosult adóztatni, és azok becsült ellenértékét a francia áfa törvényben meghatározott adómérték terheli.

Álláspontom szerint az alapul vett tényállás szerint a teljesítés helyének a termékek „utolsó” ismert tárolási helyét, azaz Franciaországot kell tekinteni, ha a vizsgálat alá vont adózó nem igazolja, hogy azokat elfuvarozta Franciaország területéről.

Az Art. szerint a bizonyítási kötelezettség kizárólag becslési eljárás során fordul meg, de az adófizetési kötelezettség jogalapjának megállapítása becslési eljárás tárgyát nem képezheti. A becslési eljárás kizárólag akkor alkalmazható az adófizetési kötelezettség megállapítása során, ha az általános forgalmi adó alapjaként megállapítható összeg belföldön teljesített termékértékesítéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik. Nem belföldön teljesített termékértékesítés ellenértéke belföldön nem képez adóalapot, így az Art. 108. §-a szerinti becslési eljárás útján történő adómegállapítás sem jöhet szóba.

A példaként felhozott esetben az értékesítéshez kapcsolódó adófizetési kötelezettség megállapításának elengedhetetlen feltétele az, hogy az ellenőrzés alá vont adózó terhére belföldön teljesített Közösségen belüli termékbeszerzés jogcímén adófizetési kötelezettség is megállapítható legyen. Ugyanis belföldön teljesített Közösségen belüli termékbeszerzés hiányában nem valósulhat meg belföldön teljesített termékértékesítés sem.
A példaként felhozott tényállás esetében az esetleges Közösségen belüli termékbeszerzés teljesítési helyének a rendeltetés helye minősülne, vagyis az a tagállam, ahová a ruházati termékeket tartalmazó két konténer Franciaországból elfuvarozásra került.


A Szerző adószakértő.

(Bonácz Zsolt)

További hírek

Az alábbi űrlap kitöltésével kérdezhet szakértőinktől.








A gomb megnyomásával elfogadja adatkezelési tájékoztatónkat, és önként kifejezetten hozzájárul ahhoz, hogy az abban foglaltaknak megfelelően a Menedzser Praxis Kft. visszavonásig kezelje és tárolja adatait. Hozzájárulása után tiltakozhat személyes adatai kezelése ellen valamint bármikor kérheti adatainak helyesbítését,törlését, korlátozását.
Mégse

Kérdését továbbítottuk szakértőink felé, akik a megadott elérhetőségein tájékoztatják a témával kapcsolatbam.

Ossza meg díjmentes tanácsadói szolgáltatásunkat kollégáival, ismerőseivel.

Kérek tájékoztatást várható konferenciákról, továbbképzésekről






A gomb megnyomásával elfogadja adatkezelési tájékoztatónkat, és önként kifejezetten hozzájárul ahhoz, hogy az abban foglaltaknak megfelelően a Menedzser Praxis Kft. visszavonásig kezelje és tárolja adatait. Hozzájárulása után tiltakozhat személyes adatai kezelése ellen valamint bármikor kérheti adatainak helyesbítését,törlését, korlátozását.
Mégse

Kérését továbbítottuk, megadott elérhetőségein tájékoztatjuk várható rendezvényeinkről.

Az alábbi űrlap kitöltésével kérdezhet szakértőinktől.

Rendelkezik érvényes előfizetéssel?

Igen

Nem

Előfizetéssel rendelkező ügyfeleink kérdései priorítást élveznek

Megválaszolt adózási, tb, munkaügyi, számviteli kérdések a mai napon:

29

Kérdezzen itt Ön is!

AKTUÁLIS ESEMÉNYEK

Eseménykövetés

SZAKMAI KLUBJAINK

ADÓNAPTÁR