Társasági adó

Veszteségelhatárolás

Az adóalap védelmét célzó jelentős változás, hogy a 2015. január 1-je utáni adóévek negatív társasági adóalapjai legfeljebb a keletkezésüket követő öt adóévben érvényesíthetőek elhatárolt veszteségként [Tao tv. 17. § (1) bekezdés].
Átmeneti szabályok alapján a 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett és még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014. december 31-én hatályos előírások szerint írható le, legkésőbb a 2025. december 31. napját magába foglaló adóévben [Tao tv. 29/A. § (6) bekezdés].
Az elhatárolt veszteség átalakuláshoz, illetve többségi befolyásszerzéshez kapcsolódó leírását korlátozza, hogy 2015. január 1-jétől a jogutód adózó a jogelőd tevékenységének továbbfolytatásából származó (ár)bevétellel arányos elhatárolt veszteségének leírására jogosult, azzal hogy viszonyítási alap a jogelőd átalakulást megelőző három adóévi (ár)bevétele [Tao tv. 17. § (8a), (9a) bekezdés].

Jövedelem-(nyereség-)minimum

A jövedelem-(nyereség-)minimumot – az egyéni vállalkozóra vonatkozó szja előírásokhoz hasonlóan – abban az esetben kell alkalmazni, ha az adózó adózás előtti eredménye vagy az adóalapja közül a nagyobb érték nem éri el az összes bevétel 2 százalékát. Ekkor az adózónak választania kell, hogy vagy megfizeti az összes bevétel 2 százalékának megfelelő társasági adót, vagy nyilatkozatot tesz és a bevallásához csatolja az Art. 91/A. § szerinti nyomtatványt. [Tao tv. 6. § (5) bekezdés]. A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor 2015-től nem vonható le az összes bevételből az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatás értéke [Tao tv. 6. § (8)-(9) bekezdés].

Új kedvezmények

Társaságiadó-alap kedvezmény lehet igénybe venni a felsőoktatási intézmény alapításának, valamint a működés biztosításának legalább öt évre szóló támogatására kötött megállapodás alapján már a 2014. adóév vonatkozásában is. Az adóalap-kedvezmény mértéke az adott támogatás 50 százaléka lehet. Az adózó felsőoktatási támogatási megállapodás keretében nyújtott támogatás esetén akkor csökkentheti az adózás előtti eredményét, ha rendelkezik a felsőoktatási intézmény által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással, amely tartalmazza a kiállító és az adózó megnevezését, székhelyét, adószámát, a támogatás, juttatás összegét, célját. A felsőoktatási támogatási megállapodás alapján juttatott összeg a társasági adó alapjában elismert ráfordításnak minősül. [Tao tv. 4. § 16/c. pont, 7. § (1) bekezdés z) pont, (7) bekezdés, 8. § (1) bekezdés s) pont, 29/A. § (2) bekezdés, 3. számú melléklet B) rész 22. pont].

Az előadó-művészeti szervezetek, a filmalkotások és a látvány-csapatsportok meglévő támogatási rendszere mellett, ugyanezen célok támogatására a Tao tv. 24/A. §-a új kedvezmény-rendszert vezet be. Ennek lényege, hogy az adózó elektronikus úton (már 2015 januárjától) rendelkező nyilatkozatot tehet az állami adóhatóság által rendszeresített külön nyomtatványon, illetve adóbevallásában az adóelőlege/adója egy részének felajánlásáról az előbbi célokra, a támogatni kívánt cél, a kedvezményezett neve és adószáma feltüntetésével.

A felajánlást
– az adóelőleg-fizetési kötelezettség teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig a társasági adóelőleg 50 százalékáig,
– az adóelőleg-kiegészítés (feltöltés) bevallásának benyújtási határidejéig az adóelőlegből felajánlott összeget is figyelembe véve a fizetendő (adókedvezményekkel csökkentett) adó 80 százalékáig,
– a társasági adóbevallás benyújtásának határidejéig a már felajánlott összeget is figyelembe véve a fizetendő (adókedvezményekkel csökkentett) adó 80 százalékáig
lehet megtenni.
Az adóelőleg felajánlására vonatkozó rendelkező nyilatkozat adóévenként legfeljebb 5 alkalommal módosítható.
A rendelkező nyilatkozat megtételétől függetlenül az adózónak eleget kell tennie a társasági adóelőleg-fizetési, -kiegészítési és adófizetési kötelezettségének.
Adóelőleg felajánlás esetében az átutalásra az adóelőleg-kötelezettség teljesítését követő 15 munkanapon belül, a társasági adóelőleg-kiegészítés, illetve az éves adófizetés esetében a társasági adóelőleg-kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás, illetve a társasági adóbevallás benyújtását követő 15 munkanapon belül kerül sor.
Támogatásról több célra megosztva is lehet rendelkezni. Látvány-csapatsport támogatás esetén meg kell jelölni a konkrét támogatási jogcímeket (utánpótlás nevelés, személyi jellegű ráfordítás, beruházás, képzés, versenyeztetéssel kapcsolatos költség) is.
A rendelkező nyilatkozat alapján a kedvezményezettnek átutalt összeg után az adózót jóváírás illeti meg, amelynek mértéke
– az adóelőlegre és az adóelőleg-kiegészítésre vonatkozó nyilatkozat esetén 7,5 százalék,
– az adóbevalláskor az adó vonatkozásában tett nyilatkozat esetén 2,5 százalék.

A jóváírást az adóhatóság a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával vezeti át az adózó társasági adófolyószámlájára. A jóváírás összegére tekintettel a számviteli törvény alapján elszámolt egyéb bevétel az adózás előtti eredményt csökkenti.
Látvány-csapatsportok támogatása esetében az állami adóhatóság a felajánlott összegből a kiegészítő-sportfejlesztési támogatás részt, valamint az 1 százalékot (egyharmad-kétharmad arányban) a törvény által meghatározott kedvezményezetteknek teljesíti, és a fennmaradó különbözet rendelkező nyilatkozatban megjelölt szervezethez, normál támogatásként történő átutalásáról gondoskodik [Tao tv. 23. § (7) bekezdés, 24/A. § (3)–(28) bekezdés, 24/B. §, 29/A. § (8) bekezdés].

Egyéb változások

A kapcsolt vállalkozás fogalma 2015-től kiterjed az adózó és más személyre, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg [Tao tv. 4. § 23. pont, 29/A. § (2) bekezdés].
A kapcsolt vállalkozások közötti árak meghatározása során alkalmazandó piaci mértékek tekintetében új rendelkezés, hogy az adatbázis-szűrések esetleges torzító hatásának csökkentése érdekében amennyiben az adózó által alkalmazott módszer tekintetében indokolt, az adózónak az ún. interkvartilis tartományra való szűkítéssel kell megállapítania a szokásos piaci árat. Az interkvartilis tartomány a minta azon része, amelybe a minta elemeinek a fele esik bele. [Tao tv. 18. § (9) bekezdés, 29/A. § (7) bekezdés].
Az üzleti vagy cégérték után a társasági adóban a bekerülési érték 10 százalékának megfelelő mértékű terv szerinti értékcsökkenési leírást érvényesíthet az adózó, ha az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének [Tao tv. 1. számú melléklet].
Az Európai Uniós jogszabályokkal összhangban a Tao tv. is kiegészül azzal, hogy a kis- és középvállalkozások által érvényesíthető kedvezményeket mely uniós rendeletek alapján kell minősíteni.

Egyszerűsített vállalkozói adó (eva)

A társasági adóról az egyszerűsített vállalkozói adóra történő áttéréskor a közkereseti társaság, betéti társaság, egyéni cég adózónak meg kell fizetnie az osztalék utáni adót kiváltó adót és azt a társasági adóról szóló bevallásban fel kell tüntetnie. A módosítás a kisvállalati adózásról az egyszerűsített vállalkozói adó hatálya alá áttérő adózónak is előírja ezt a kötelezettséget. Az osztalék utáni adót kiváltó adót három egyenlő részletben, az üzleti évre és az üzleti évet követő két adóévre – de legkésőbb az eva alanyiság utolsó adóévére – vonatkozó társaságiadó-bevallás, kisvállalati-adóbevallás illetve eva-bevallás benyújtásával egyidejűleg kell megfizetni [Eva tv. 18. § (3) bekezdés].
Az eva szerinti adózás akkor válaszható, ha az adózó az evatörvényben meghatározott valamennyi feltételnek megfelel, és az adózó az adóévet megelőző adóév december 20-áig nyilatkozik – többet között – arról, hogy nincs ezer forintot meghaladó adóhatósági, vámhatósági vagy önkormányzati adótartozása (eddig az evát nem választhatta az, akinek akár ezer forint alatti adótartozása volt) [Eva tv. 10. § (2) és (4) bekezdés].

Általános forgalmi adó (áfa)

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítése

Az adótanácsadói, könyvelői és könyvvizsgálói szolgáltatásokra 2015. július 1-jétől, 2016. január 1-jétől pedig valamennyi időszakos elszámolású ügylet esetében, amennyiben a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, az adófizetési kötelezettség fő szabály szerint az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napján keletkezik. Ez alól kivétel:
– a számla, vagy nyugta kibocsátás időpontja, ha a számla, vagy nyugta kibocsátásának időpontja és az elszámolással, vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással, vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi;
– az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő harmincadik nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik.

Az új előírást azokban az esetekben kell először alkalmazni, amikor az elszámolással és fizetéssel érintett időszak kezdete, valamint a fizetés esedékessége 2015. június 30-át, illetve 2015. december 31-ét követő időpontra esik [áfatv. 58. § (1)-(1a) és (3) bekezdés, 58/A. §, 296. §, 297. §].

Előleg csereügyletek

Előleg címén 2015. január 1-jétől adófizetési kötelezettséget keletkeztet az is, ha a felek cserében állapodtak meg, és az egyik fél hamarabb teljesít, mint a másik. Ez azt jelenti, hogy előlegnek minősül minden – nem kizárólag pénz vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszköz formájában – a teljesítést megelőzően adott, ellenértékbe beszámítható vagyoni előny. Ha a csereügylet során a teljesítést megelőzően vagyoni előny juttatása történik, a fizetendő adót annak megszerzésekor kell megállapítani [áfatv. 59. § (1)-(2) bekezdés].

Motorbenzin beszerzésére jutó input áfa

A módosító törvény kihirdetését követő naptól levonhatóvá válik a motorbenzin beszerzésére jutó input áfa azokban az esetekben, amikor a megvásárolt motorbenzint közvetlenül úgy használják fel anyagjellegű ráfordításként, hogy az egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be. Az átmeneti szabályozás értelmében a levonási jog visszamenőlegesen elévülési időn belül is gyakorolható. Az ettől eltérő esetekben továbbra is érvényes a motorbenzin beszerzésére jutó input áfa levonási tilalma [áfatv. 125. § (2) bekezdés j) pont, 291. §].

Adószám törléséhez kapcsolódó levonási jog elvesztése

Az adószám törlésének olyan esetében, amelyet nem előz meg az adószám felfüggesztése, 2015. január 1-jétől az adózó levonási jogának gyakorolhatósága az adószám törlést elrendelő határozat jogerőre emelkedésével végleg elveszik. Ha az adóhatóság az adóalany adószámát felfüggeszti, az adólevonási jog az ezt elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjától kezdődően nem gyakorolható. Ha az adóhatóság az adószám felfüggesztését annak törlése nélkül szünteti meg, az adólevonási jog az adószám felfüggesztését megszüntető határozat jogerőre emelkedésének napjától kezdődően ismét gyakorolható. Ha az adóhatóság az adószám felfüggesztését az adószám egyidejű törlésével szünteti meg, akkor az adólevonási jog az adószám törlését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjával elenyészik. [áfatv. 137. § (3) bekezdés].

Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan

Ha a belföldön gazdasági céllal nem letelepedett adóalany kulcsra-kész, az ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlant ad át a belföldön nyilvántartásba vett adóalany megrendelőnek, 2015. január 1-jétől az értékesítést terhelő adót az ingatlant beszerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany fizeti [áfatv. 139. §].

Vas- és acélipari fordított adózás

A vas- és acéliparban tapasztalt áfacsalások visszaszorítása érdekében, az uniós jog adta lehetőséggel élve fordított adózás lép hatályba egyes vas- és acélipari termékek értékesítésére vonatkozóan. Az érintett termékeket az áfatv. új, 6/B. számú melléklete sorolja fel.
A fordított adózást azon ügyletek esetén kell először alkalmazni, amelyek teljesítési időpontja 2015. január 1. napjára esik vagy azt követi. Ha azonban e feltétel teljesül is, de a terméket beszerző adóalanynak a fizetendő adót 2015. január 1. napját megelőzően kellene megállapítani (mert például a beszerző ezen időpont előtt kézhez veszi a számlát, megtéríti az ellenértéket), akkor a fordított adózás nem alkalmazandó az ügyletre.
Ha az egyébként fordított adózás alá tartozó termékértékesítéshez fizetett előleg jóváírásának, kézhezvételének időpontja 2015. január 1. napját megelőző napra esik, akkor az előlegre tekintettel fizetendő adót az ügyletet teljesítő adóalany fizeti egyenes adózással. A termék beszerzőjének adófizetési kötelezettsége az adóalapnak az előleg nettó összegével csökkentett része után keletkezik (fordított adózás).
A fordított adózás hatálya alá tartozó ügyletekhez az áfabevalláson túlmenően ügyletenkénti jelentéstételi kötelezettség kapcsolódik mind az értékesítő, mind a beszerző számára. A fordított adózás ezekre a termékekre 2018. december 31-éig alkalmazható. [áfatv. 142. § (1) bekezdés j) pont, 289. §, 6/B. számú melléklet].

Munkaerő-kölcsönzés fordított adózása

Az adóelkerülés visszaszorítása érdekében 2015. január 1-jétől a fordított adózás szabályait kell alkalmazni – azok céljától függetlenül – munkaerő kölcsönzése, kirendelése, személyzet rendelkezésre bocsátása, illetve iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele esetében. A korábbiakban a munkaerő kölcsönzés esetén a fordított adózás szabályát kizárólag azokban az esetekben kellett alkalmazni, amikor a munkaerő kölcsönzés építési-hatósági engedély-köteles munkákkal, vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött építési-szerelési munkákkal összefüggésben történt [áfatv. 142. § (1) bekezdés c) pont, 294. §].

Az új előírást azokban az esetekben kell először alkalmazni, amikor a teljesítés időpontja 2014. december 31-ét követő időpontra esik. Ha azonban e feltétel teljesül is, de a szolgáltatást igénybevevő adóalanynak a fizetendő adót 2015. január 1. napját megelőzően kellene megállapítania (ha pl. a beszerző ezen időpont előtt kézhez veszi a számlát, megtéríti az ellenértéket), akkor a fordított adózás nem alkalmazandó az ügyletre.
Olyan esetekben, amikor az új szabály hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtáshoz fizetett előleg jóváírásának, kézhezvételének időpontja 2015. január 1-jét megelőző napra esik, az előleg után a hatályos jogszabályok alapján (egyenes adózással) a szolgáltatás nyújtójának kell az adót megfizetnie. A szolgáltatás igénybevevőjének adófizetési kötelezettsége az adóalapnak az előleg adót nem tartalmazó összegével csökkentett része után keletkezik.

Automata berendezés útján teljesített ügylet utáni számlakibocsátás határideje

Ha az ügyletet (pl. parkolójegy vásárlása) készpénzzel vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel történő térítéssel automata berendezés útján teljesítik, 2015. január 1-jétől az ügyletről a számlát elegendő a teljesítéstől számított 15 napon belül kibocsátani [áfatv. 163. § (2) bekezdés b) pont].

Tételes összesítő jelentés miatti számla adattartalom

A belföldön nyilvántartásba vett azon adóalanyoknak, akik olyan ügyletet teljesítenek vagy annak jogosultjai, amely ügyletről kiállított számla meghatározott értékhatárt meghaladó összegben tartalmaz áthárított adót, tételes összesítő jelentést kell benyújtaniuk. Az az értékhatár, amelyet elérő vagy meghaladó áthárított adót tartalmazó számlákról a belföldön nyilvántartásba vett adóalanyoknak tételes összesítő jelentés kell készíteniük, 2015. január 1-jétől 2 millió forintról 1 millió forintra csökken, azzal hogy a legalább 1 millió forint áthárított adót tartalmazó számlák kötelező tartalmi elemévé válik a vevő, igénybevevő adószámának feltüntetése is. Átmeneti rendelkezés értelmében nem sérül a beszerző, igénybevevő adólevonási joga az olyan számlák esetében, amelyeket még 2014-ben állítottak ki 2015-ös teljesítési időponttal, ha azokon az áthárított adó összege meghaladja az 1 millió forintot, de kevesebb, mint 2 millió forint, de nem tartalmazza a vevő, igénybevevő adószámát [áfatv. 169. § d) pont, 293. §].

Viszonteladó levonási jogának változása

Az áfatv. általános rendelkezései alapján 2015. január 1-jétől levonható lesz a használt ingóságot, műalkotást, gyűjteménydarabot, régiséget viszonteladó adóalany esetében az adóköteles tevékenységéhez beszerzett termékek, igénybevett szolgáltatások áfája, kivéve magát a továbbértékesítési céllal beszerzett (ide értve a Közösségen belüli beszerzést is), importált terméket terhelő áfát. Így például a használt autókkal kereskedő levonhatja a továbbértékesítési céllal beszerzett személygépkocsi javításához kapcsolódó költségeket terhelő áfa 50 százalékát [áfatv. 222. § (1) bekezdés a) pont].

Kedvezményes áfakulcs

A nagy testű élőállatok (szarvasmarha, juh és kecske) és vágott testek értékesítésére alkalmazandó áfakulcs 2015. január 1-jétől 27 százalékról 5 százalékra csökken. A kedvezményes adókulcsot azokra az értékesítésekre kell először alkalmazni, amelyek esetében a fizetendő adó megállapítására előírt időpont 2015. január 1-jére vagy azt követő időszakra esik [áfatv. 295. §, 3. számú melléklet I. rész 25–48. pont].

Lakóingatlan adókötelessé tétele

A két évnél régebbi ingatlan értékesítése adómentes, azonban az adóalany dönthet úgy, hogy az értékesítéseit adókötelessé teszi. Dönthet úgy is, hogy csak a lakóingatlannak nem minősülő ingatlan értékesítéseire választ adófizetési kötelezettséget. Ez a döntése az adóalanyt 5 évig köti. A módosító törvény kihirdetését követően 2015. február 28-áig az adóalany megváltoztathatja az összes ingatlan értékesítésére választott adófizetési kötelezettséget úgy, hogy kizárólag a lakóingatlannak nem minősülő ingatlan értékesítésére választ adófizetési kötelezettséget. A lakóingatlan-értékesítés adó alóli mentességére vonatkozó módosított nyilatkozatot 2015. január 1-jétől kezdődően teljesített ügyletekre kell alkalmazni. A nyilatkozat módosítása nem érinti a lakóingatlannak nem minősülő ingatlanokra vonatkozó 5 éves kötöttséget, vagyis az 5 év számítást nem kell elölről kezdeni [áfatv. 290. §].